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關(guān)于就《會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務暫行規(guī)定（征求意見稿）》公開征求意見的函
發(fā)布者：本站 時間：2014-05-09
發(fā)文機關(guān)： 財政部
發(fā)布日期： 2014.04.21
生效日期： 2014.04.21
時效性： 現(xiàn)行有效
文號： 財辦會(2014)14號
財辦會(2014)14號
工業(yè)和信息化部、商務部、審計署、國資委、證監(jiān)會，有關(guān)中央企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政委員會，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，各證券資格會計師事務所：
為了規(guī)范會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務行為，促進境內(nèi)外會計師事務所依法開展跨境業(yè)務合作，維護投資者利益和資本市場秩序，財政部會計司起草了《會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務暫行規(guī)定（征求意見稿）》。請組織征求相關(guān)單位意見，并于2014年5月30日之前將意見反饋至財政部會計司。
征求意見稿全文可在財政部網(wǎng)站下載。財政部的下載地址為http://kjs.mof.gov.cn/
財政部會計司聯(lián)系人：王宏 馮翠平
聯(lián)系電話：010-68552532 68553012（帶傳真）
通信地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部會計司注冊會計師處
郵政編碼：100820
電子郵箱：fengcuiping@mof.gov.cn
附件: 1.會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務暫行規(guī)定（征求意見稿）
2.關(guān)于《會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務暫行規(guī)定（征求意見稿）》的起草說明
財政部辦公廳
2014年4月21日
附件1：
會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務暫行規(guī)定（征求意見稿）
第一條 為了規(guī)范會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務行為，促進境內(nèi)外會計師事務所依法開展跨境業(yè)務合作，維護投資者利益和資本市場秩序，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本暫行規(guī)定。
第二條 本暫行規(guī)定所稱的跨境執(zhí)行審計業(yè)務，是指中國內(nèi)地及境外會計師事務所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市（包括擬上市，下同）審計業(yè)務的行為。境外上市審計業(yè)務包括首次公開發(fā)行財務報表審計以及首次公開發(fā)行之后的定期財務報表審計或?qū)忛啞?/SPAN>
注冊地在境外、但經(jīng)營實體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計業(yè)務參照本暫行規(guī)定執(zhí)行。
注冊地在境外、但經(jīng)營實體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計不屬于臨時執(zhí)業(yè)范疇，境外會計師事務所不得通過臨時執(zhí)業(yè)方式對其執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告。
第三條 在境外監(jiān)管機構(gòu)注冊、登記或經(jīng)境外證券交易機構(gòu)認可，獲準為我國內(nèi)地企業(yè)境外上市提供審計服務的內(nèi)地會計師事務所，應當按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務，并承擔相應的審計責任。
第四條 經(jīng)財政部、證監(jiān)會審核推薦，并獲香港特區(qū)有關(guān)方面認可，獲準從事H股企業(yè)審計的內(nèi)地會計師事務所，應當按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務，并承擔相應的審計責任。
第五條 根據(jù)境外上市地監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定，中國內(nèi)地企業(yè)在境外上市確需委托境外會計師事務所審計的，該境外會計師事務所應當與中國內(nèi)地具有證券資格或者上一年度行業(yè)綜合評價排名前100名（以中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的排名結(jié)果為準）的會計師事務所開展業(yè)務合作，明確約定審計報告由該境外會計師事務所出具，審計責任由境外會計師事務所承擔。該項審計報告在中國內(nèi)地不具有法律效力。
境外會計師事務所與中國內(nèi)地會計師事務所開展前款所規(guī)定的業(yè)務合作，應當嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并符合中國內(nèi)地和境外相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的要求。
第六條 符合本暫行規(guī)定第三條、第四條規(guī)定的內(nèi)地會計師事務所應當按照《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）的規(guī)定報備上一年度執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務開展情況，有關(guān)具體要求按照財政部對年度報備工作的規(guī)定執(zhí)行。逾期不報備或報備信息不真實、不完整的，由所在地省級財政部門予以通報，責令限期改正并列為重點監(jiān)管對象。
第七條 不符合本暫行規(guī)定第三條至第五條要求的內(nèi)地會計師事務所不得從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務。違反規(guī)定的，由其所在地的省級財政部門予以通報，責令暫停執(zhí)行相關(guān)業(yè)務并列為重點監(jiān)管對象。
第八條 符合本暫行規(guī)定第五條規(guī)定情形的境外會計師事務所，應當在審計報告日后45日內(nèi)向財政部書面報告與中國境內(nèi)會計師事務所開展業(yè)務合作的情況，具體格式見附表。逾期不報告或報告信息不真實、不完整的，由財政部予以通報，責令限期改正并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機構(gòu)處理。
第九條 境外會計師事務所違反本暫行規(guī)定擅自入境執(zhí)行中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務的，其執(zhí)業(yè)行為不受法律保護，獲取的業(yè)務資料不具有法律效力，并由財政部予以通報，責令停止執(zhí)行相關(guān)業(yè)務并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機構(gòu)處理。
第十條 中國內(nèi)地企業(yè)境外上市，該企業(yè)和受其委托執(zhí)行審計業(yè)務及通過業(yè)務合作參與審計業(yè)務的中國內(nèi)地會計師事務所應當嚴格按照中國證券監(jiān)督管理委員會、國家保密局和國家檔案局發(fā)布的《關(guān)于加強在境外發(fā)行證券與上市相關(guān)保密和檔案管理工作的規(guī)定》（證監(jiān)會公告〔2009〕29號）做好保密和檔案管理工作。
第十一條 本暫行規(guī)定自2014年 月 日起施行。
財政部
2014年 月 日
附件2：
關(guān)于《會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務暫行規(guī)定（征求意見稿）》的起草說明
為了規(guī)范會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務行為，促進中國內(nèi)地和境外會計師事務所依法開展跨境業(yè)務合作，維護投資者利益和資本市場秩序，財政部會計司研究起草了《會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務的暫行規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）�，F(xiàn)就起草工作有關(guān)情況重點說明如下：
一、背景和意義
近年來，為了解決企業(yè)發(fā)展遭遇的資金瓶頸等問題，一些中國內(nèi)地企業(yè)選擇赴美國、香港等境外成熟資本市場上市融資。內(nèi)地企業(yè)赴境外上市面臨的主要問題之一即財務報表審計。目前，我國對會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務相關(guān)制度規(guī)范尚不健全，一些境外會計師事務所違規(guī)入境執(zhí)業(yè)問題日漸突出，境內(nèi)外會計師事務所在業(yè)務合作中權(quán)責利不清晰、不匹配等問題也時有發(fā)生，內(nèi)地企業(yè)境外上市審計質(zhì)量有待進一步提高。因此，全面規(guī)范會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務行為、不斷提高企業(yè)境外上市審計質(zhì)量成為財政會計管理機構(gòu)一項重要而緊迫的任務。
在此背景下，制定發(fā)布《暫行規(guī)定》將發(fā)揮以下積極作用：一是填補會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務的制度空白，規(guī)范會計師事務所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務。二是“修明渠、堵暗道”，防止個別境外會計師事務所通過臨時執(zhí)業(yè)途徑入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務。三是提升內(nèi)地企業(yè)境外上市審計質(zhì)量，更好地支持和服務中國企業(yè)“走出去”。四是促進內(nèi)地會計師事務所與境外會計師事務所依法規(guī)范開展業(yè)務合作，推動內(nèi)地會計師事務所執(zhí)業(yè)水平和國際服務能力的提升。
二、主要內(nèi)容
(一)明確跨境執(zhí)行審計業(yè)務的范圍并厘清與境外事務所臨時執(zhí)業(yè)的界限
《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定，跨境執(zhí)行審計業(yè)務是指中國內(nèi)地及境外會計師事務所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務的行為。境外上市審計業(yè)務包括首次公開發(fā)行財務報表審計以及首次公開發(fā)行之后的定期財務報表審計或?qū)忛�。此外，為進一步厘清與臨時執(zhí)業(yè)的界限，防止個別境外事務所借臨時執(zhí)業(yè)名義入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務，《暫行規(guī)定》要求注冊地在境外、但經(jīng)營實體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計業(yè)務參照本暫行規(guī)定執(zhí)行，并特別強調(diào)注冊地在境外、但經(jīng)營實體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計不屬于臨時執(zhí)業(yè)范疇，境外會計師事務所不得通過臨時執(zhí)業(yè)方式對其執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告。
（二）全面規(guī)范內(nèi)地會計師事務所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務
鑒于目前美國、加拿大等地均允許經(jīng)當?shù)乇O(jiān)管機構(gòu)注冊、登記的外國會計師事務所從事在其上市外國公司的審計服務，《暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，“在境外監(jiān)管機構(gòu)注冊、登記或經(jīng)境外證券交易機構(gòu)認可，獲準為我國內(nèi)地企業(yè)境外上市提供審計服務的內(nèi)地會計師事務所，應當按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務，并承擔相應的審計責任”。該項規(guī)定有兩層含義：一是內(nèi)地事務所從事境外上市業(yè)務應當依法依規(guī)在境外監(jiān)管機構(gòu)注冊、登記或經(jīng)境外證券交易機構(gòu)認可；二是獲準執(zhí)業(yè)的內(nèi)地事務所應當按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行相關(guān)業(yè)務，并承擔相應責任。第四條關(guān)于H股審計的規(guī)定是將內(nèi)地與香港特區(qū)現(xiàn)有的合作模式以文件形式予以固化。
（三）嚴格規(guī)范境外會計師事務所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務
為了便利中國內(nèi)地企業(yè)境外上市，并綜合考慮主要發(fā)達資本市場的審計監(jiān)管規(guī)定，《暫行規(guī)定》第五條對確需委托境外會計師事務所提供審計服務的，提出以下要求：一是境外會計師事務所應與中國內(nèi)地具有證券資格或者上一年度行業(yè)綜合評價排名前100名的會計師事務所開展業(yè)務合作。二是明確約定審計報告由境外會計師事務所出具，審計責任由境外會計師事務所承擔，審計報告在中國內(nèi)地不具有法律效力。三是應當嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并符合中國內(nèi)地和境外相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的要求。上述規(guī)定的目的在于既滿足上市地的監(jiān)管要求，又確保境外事務所與審計經(jīng)驗更豐富、內(nèi)部管理更規(guī)范的內(nèi)地大中型事務所開展合作，提升內(nèi)地企業(yè)境外上市審計質(zhì)量，強化審計責任歸屬。應當強調(diào)指出，上述規(guī)定具有較強的針對性和現(xiàn)實意義。實踐中，部分境外會計師事務所為中國企業(yè)境外上市出具了審計報告，但當該企業(yè)被指涉嫌財務造假時，境外一些機構(gòu)特別是做空機構(gòu)卻把審計責任歸咎于中國內(nèi)地有關(guān)會計師事務所，這于法、于情、于理都是顯失公平、嚴重不當?shù)�，應當明確界定權(quán)責，強化審計報告簽署方的審計責任。
（四）切實強化對中國內(nèi)地和境外會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務的監(jiān)督管理
為了全面掌握內(nèi)地和境外會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務的情況，《暫行規(guī)定》第六條至第九條結(jié)合執(zhí)行多年的年度報備制度，進一步完善了業(yè)務報告要求，強化了監(jiān)督管理措施。具體包括：一是內(nèi)地會計師事務所應當按照年度報備工作要求向省級財政部門報備上年度執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務情況。未按照規(guī)定報備的，由所在地省級財政部門予以通報，責令限期改正并列為重點監(jiān)管對象。二是境外會計師事務所在審計報告日后45日內(nèi)應當向中國財政部書面報告與內(nèi)地會計師事務所開展業(yè)務合作的情況。未按照規(guī)定報告的，由財政部予以通報，責令限期改正并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機構(gòu)處理。三是內(nèi)地會計師事務所違反規(guī)定執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務的，由所在地省級財政部門予以通報，責令暫停執(zhí)行相關(guān)業(yè)務并列為重點監(jiān)管對象。四是境外會計師事務所違反規(guī)定擅自入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務的，由財政部予以通報，責令停止執(zhí)行相關(guān)業(yè)務并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機構(gòu)處理。
（五）進一步強調(diào)中國內(nèi)地企業(yè)及相關(guān)會計師事務所的保密和檔案管理工作要求
為了保障國家經(jīng)濟信息安全，保護社會公共利益，規(guī)范審計工作檔案管理，《暫行規(guī)定》第十條進一步強調(diào)了中國內(nèi)地企業(yè)境外上市的保密和檔案管理要求。即，境外上市內(nèi)地企業(yè)和受其委托執(zhí)行審計業(yè)務及通過業(yè)務合作參與審計業(yè)務的中國內(nèi)地會計師事務所應當嚴格按照中國證券監(jiān)督管理委員會、國家保密局和國家檔案局發(fā)布的《關(guān)于加強在境外發(fā)行證券與上市相關(guān)保密和檔案管理工作的規(guī)定》做好保密和檔案管理工作。
附表：境外會計師事務所與中國內(nèi)地會計師事務所業(yè)務合作報告表
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